外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策效應(yīng)分析

 

重慶工商大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 2007級(jí) 會(huì)計(jì)3班 陳暢暢

指導(dǎo)老師:王凱

 

摘要：我國(guó)是從1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策,至今已有二十多年的歷史。出口退稅作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了多方面的影響。但是，在實(shí)施過(guò)程中出口退稅政策也出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題。因此，正確評(píng)判、科學(xué)分析出口退稅政策效應(yīng)對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)今后的出口退稅政策作用的發(fā)揮具有重要的作用和意義。基于此，本文對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的政策效應(yīng)進(jìn)行了分析。在介紹出口退稅政策相關(guān)基本理論和我國(guó)出口退稅政策調(diào)整基本情況的基礎(chǔ)上，從正面效應(yīng)和負(fù)面效應(yīng)兩方面對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅政策辨證地進(jìn)行了分析和論述，并給出了完善出口退稅政策機(jī)制的若干建議。希望本文的分析能為我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整以及企業(yè)積極適應(yīng)我國(guó)調(diào)整的出口退稅政策提供一定的理論借鑒和實(shí)踐參考。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；出口退稅政策；效應(yīng)

目前，出口退稅作為一種通行的做法，已經(jīng)被國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)同和采用。出口退稅是指一個(gè)國(guó)家根據(jù)本國(guó)稅收法律的規(guī)定，對(duì)已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口商品，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)間接稅的稅款退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含稅的價(jià)格打入國(guó)際市場(chǎng)，從而促進(jìn)該國(guó)的對(duì)外貿(mào)易，同時(shí)調(diào)節(jié)與控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的做法。

我國(guó)是從1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策,至今已有二十多年的歷史。作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,出口退稅對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生多方面的影響，但是，出口退稅政策在實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題。隨著出口規(guī)模的擴(kuò)大出口退稅率的提高以及出口退稅商品范圍的擴(kuò)大，出口退稅額也不斷擴(kuò)大，給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)很大壓力。因此，正確評(píng)判、科學(xué)分析出口退稅政策效應(yīng)對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)今后的出口退稅政策作用的發(fā)揮具有重要的作用和意義。基于此，本文將對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的政策效應(yīng)從正反兩方面進(jìn)行分析。

 

一、出口退稅政策相關(guān)基本理論

1、出口退稅涵義

出口退稅是指在本國(guó)商品出口時(shí)，政府將征收的該商品的國(guó)內(nèi)稅收返還給出口廠商以及對(duì)加工出口的商品，在出口時(shí)退還其投入物的進(jìn)口稅的一種出口鼓勵(lì)政策。其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品重復(fù)征稅，為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的各國(guó)商品創(chuàng)造良好、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；同時(shí)，對(duì)本國(guó)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口退稅降低了企業(yè)出口商品的成本，提高企業(yè)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，從而刺激出口。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

可以從三個(gè)方面來(lái)理解出口退稅的涵義:首先必須“出口”，只有在貨物出口后方可申請(qǐng)退稅，退稅時(shí)，須有貨物出口的憑證；其次是指“退”，出口貨物己納稅，只有已納稅，才能談得上退稅，沒(méi)有征稅就談不上退稅，同時(shí)退稅應(yīng)該有一定的標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是退稅率；最后還得是“稅”，即退還的是出口貨物在國(guó)內(nèi)已繳納的流轉(zhuǎn)稅，在我國(guó)包括增值稅和消費(fèi)稅等，其中增值稅比重較大。

出口退稅是一種專項(xiàng)稅收制度，一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施，發(fā)生在出口環(huán)節(jié)，形式較單一。相對(duì)其它鼓勵(lì)和刺激出口創(chuàng)匯的手段而言，出口退稅政策是單向出口調(diào)節(jié)手段，也可以看作是一種以貨物的征稅為前提的間接的財(cái)政支出，但不違反國(guó)際慣例和國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)。出口免稅是指免除出口貨物應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅，一般是指免除出口貨物在出口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅。對(duì)納稅人而言，只要能證明其貨物是出口貨物，就可以根據(jù)稅法規(guī)定享受免稅的優(yōu)惠，從而不需要履行納稅的義務(wù)。

2、出口退稅政策稟賦原則

雖然各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、歷史和傳統(tǒng)的差異，各國(guó)稅收制度也不盡相同，但在制定退稅這一貿(mào)易政策時(shí)世界各國(guó)都執(zhí)行著相同的原則。

（1）公平稅負(fù)原則。同一貨物在不同國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)高低不等，這種國(guó)際間的稅收差異，必然造成國(guó)際貿(mào)易間出口貨物含稅量不同，導(dǎo)致各國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上不能做到公平競(jìng)爭(zhēng)。消除這一影響的辦法，就是按照國(guó)際慣例，對(duì)出口貨物退還本國(guó)已征收的間接稅。對(duì)出口貨物實(shí)行退免稅是保證出口貨物公平參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的基本要求。

（2）屬地管理原則。各國(guó)的間接稅是按照屬地管理原則來(lái)制定政策的。各個(gè)獨(dú)立的主權(quán)國(guó)家，在稅收上都享有完全獨(dú)立的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減、免、退稅權(quán)。各國(guó)為對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控而制定的稅收政策，只適用于在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和消費(fèi)的貨物，對(duì)出口貨物則不適用。因此，按照間接稅屬地管理原則，我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅暫行條例中的征免退稅規(guī)定只適用于中國(guó)境內(nèi)，而不適用于境外。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)的貨物，包括在國(guó)外生產(chǎn)的輸入我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)的貨物，我國(guó)行使課稅權(quán)；對(duì)于出口到國(guó)外的貨物，在不損害別國(guó)利益的前提下，我國(guó)將退還或免征其在國(guó)內(nèi)應(yīng)繳或已繳納的稅款，然后再按輸入國(guó)的有關(guān)稅收制度及有關(guān)規(guī)定辦理稅收。這樣可以保證消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的貨物，其間接稅的含稅量彼此相同，從而體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則。

（3）稅率原則。零稅率是指企業(yè)生產(chǎn)出口貨物所應(yīng)繳納的間接稅為零。“零稅率”原則也就是“征多少稅、退多少稅”。根據(jù)“零稅率”原則，將出口貨物在國(guó)內(nèi)以實(shí)際繳納或負(fù)擔(dān)的稅負(fù)全部退還給出口企業(yè)，使其可以用不含稅價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

(4)宏觀調(diào)控原則。出口貨物退稅的宏觀調(diào)控原則是通過(guò)稅收的職能作用來(lái)體現(xiàn)的。國(guó)家制定的出口貨物退稅政策，既符合國(guó)際慣例，同時(shí)又體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。例如，在我國(guó)對(duì)黃金首飾、珠寶玉石等貴重貨物，凡由指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)出口的可辦理退稅，凡由非指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)出口的不退稅，以保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹；對(duì)從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的出口貨物，一般也不予退稅，但對(duì)購(gòu)入的某些列舉的傳統(tǒng)貨物，考慮到其所占出口比重較大以及生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)給予退稅，以保護(hù)我國(guó)傳統(tǒng)出口貨物的生產(chǎn)和發(fā)展；對(duì)少數(shù)因國(guó)際、國(guó)內(nèi)差

價(jià)大的而出口獲利較多的貨物和國(guó)家限制、禁止出口的貨物等則不予退稅，以調(diào)節(jié)出口貨物的利潤(rùn)和防止資源外流。總之，國(guó)家通過(guò)對(duì)出口貨物實(shí)行符合國(guó)際慣例的免稅、退稅和不予退稅的政策，充分體現(xiàn)了國(guó)家以鼓勵(lì)、限制、禁止等方式進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)政策。

3、出口退稅政策優(yōu)點(diǎn)

盡管出口退稅政策的制定和調(diào)整要考慮到本國(guó)和國(guó)際錯(cuò)綜復(fù)雜的情況，是一項(xiàng)龐大而艱巨的任務(wù)，但是出口退稅政策相對(duì)于其它政府調(diào)控政策和手段有其獨(dú)到的優(yōu)點(diǎn)。

（1）符合國(guó)際慣例

世界貿(mào)易組織《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》規(guī)定只要出口國(guó)在設(shè)置出口退稅率時(shí)使退稅款不超過(guò)出口產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際繳納的稅款，就不能視為禁止性補(bǔ)貼，其他國(guó)家就不能以此為借口進(jìn)行報(bào)復(fù)，從而可以有效的減少貿(mào)易爭(zhēng)端。

（2）調(diào)整靈活自由

出口退稅政策的制定反映了本國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，當(dāng)然還受制于本國(guó)財(cái)政能力，但是只要在符合國(guó)際慣例的范圍內(nèi)，各國(guó)有制定和執(zhí)行的主權(quán)，而且可以根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，在不超過(guò)征收水平的范圍內(nèi)，靈活自由調(diào)整出口退稅產(chǎn)品及其出口退稅率。特別是相對(duì)于出口補(bǔ)貼而言，其調(diào)整不容易遭到貿(mào)易伙伴國(guó)的報(bào)復(fù)，所以對(duì)國(guó)家而言調(diào)整變化靈活自由。

（3）政策調(diào)整見(jiàn)效快

因?yàn)槌隹谕硕愓叩恼{(diào)整直接決定企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)成本，從而改變企業(yè)利潤(rùn)。以追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)必然根據(jù)稅負(fù)的高低調(diào)整其出口產(chǎn)品生產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)該國(guó)政府重點(diǎn)導(dǎo)向的產(chǎn)品和服務(wù)。

 

二、我國(guó)外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策情況介紹

隨著我國(guó)加入WTO以及政策環(huán)境的變化，我國(guó)的外貿(mào)出口受到普遍的重視，出口退稅作為一項(xiàng)中性政策，受到理論界、各級(jí)政府、財(cái)政部門(mén)、外貿(mào)部門(mén)和各外貿(mào)企業(yè)等各方的重視，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

我國(guó)于1985年4月1日實(shí)行出口退稅政策，出口退稅政策機(jī)制對(duì)擴(kuò)大出口創(chuàng)匯，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力都起到了推動(dòng)作用，同時(shí)大大調(diào)動(dòng)了出口企業(yè)的積極性，促進(jìn)了貿(mào)易的發(fā)展。而現(xiàn)行的出口退稅政策則是根據(jù)1994年1月1日起《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》確定的。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

出口退稅率的調(diào)整可以劃分為以下四個(gè)主要階段：

1994-1997年為出口退稅逐步調(diào)低階段,1995年和1996年進(jìn)行了第一次大幅出口退稅政策調(diào)整；

1998-2003年為出口稅率逐漸調(diào)高階段，特別是繼1997年亞洲金融危機(jī)后，為調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，增加出口額，我國(guó)于1998年為促進(jìn)出口進(jìn)行第二次大幅出口退稅政策的調(diào)整，將原來(lái)的出口產(chǎn)品零稅率調(diào)整為3％、6％、9％三檔；此后，外貿(mào)出口連續(xù)三年大幅度、超計(jì)劃增長(zhǎng)帶來(lái)了財(cái)政拖欠退稅款的問(wèn)題。http://ukthesis.org/ibm/

2004-2007年受人民幣升值壓力影響，降低出口退稅率；2005年進(jìn)行了第四次調(diào)整，我國(guó)分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、lT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

2008年以來(lái)受國(guó)際金融危機(jī)的影響，為緩解出口減少的壓力，上調(diào)部分商品出口退稅率。此次調(diào)整適當(dāng)提高了紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率，同時(shí)提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。2008年，財(cái)政部在連續(xù)幾個(gè)月財(cái)政收入增幅快速下降的情況下，三次上調(diào)商品出口退稅率；繼2008年8月起我國(guó)部分勞動(dòng)密集型商品和紡織品、服裝的出口退稅率由11％提高到13％。11月1日再次提高部分紡織品、服裝的出口退稅率至14％。此外，部分玩具的出口退稅也將提高到14％，抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)品將提高到9％到13％不等。自2008年12月起，我國(guó)又進(jìn)一步提高部分勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品和其他產(chǎn)品的出口退稅率。2009年2月1日起執(zhí)行了第十次調(diào)整的政策，2009年4月l1日和6月1日起又兩次提高了部分商品的出口退稅率。自2010年7月15日起，取消部分鋼材、部分有色金屬加工材等6類行業(yè)406種商品的出口退稅率，這是近兩年來(lái)出口退稅率首次調(diào)整為零。